Wielkość zwrotu VAT jest ograniczona limitami, które zależą od tego, czy inwestycja na realizację której poniesiono wydatki na zakup materiałów budowlanych wymagała pozwolenia na budowę oraz czy wcześniej dana osoba fizyczna ubiegająca się o zwrot VAT korzystała z ulg mieszkaniowych czy też z nich nie korzystała.

W „starym” stanie prawnym, obowiązującym do 31 grudnia 2007 r., limity odliczeń były ustalone jednorazowo na cały okres obowiązywania ustawy, niezależnie od tego ile razy dana osoba występowała o zwrot, co skutkowało tym, że uzyskiwane zwroty pomniejszały przysługujący limit. Istotą nowelizacji przepisów ustawy o zwrocie VAT, która weszła w życie 1 stycznia 2008 r, jest to, że obecnie obowiązują limity okresowe – pięcioletnie. Stosownie bowiem do art.3 ust.6a ustawy o zwrocie VAT, limity kwoty zwrotu obliczone zgodnie z zasadami określonymi w ust. 5 i 6 dotyczą okresów pięcioletnich liczonych od daty złożenia pierwszego wniosku, o którym mowa w art. 5 ust. 1. Na tle tak skonstruowanego przepisu można sformułować wniosek, że dla różnych osób wnioskujących o zwrot VAT, limity te mogą mieć zastosowanie do różnych okresów czasu. Niewątpliwie datą rozpoczynającą bieg okresu pięcioletniego będzie data złożenia pierwszego wniosku o zwrot podatku od towarów i usług.

Limit kwoty zwrotu dla osoby fizycznej, która nie korzystała z ulg mieszkaniowych ( art. 3 ust. 5 ustawy o zwrocie)

Kwota zwrotu jest równa 68,18 % kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295 % kwoty stanowiącej iloczyn:

1) 70 m² powierzchni użytkowej i ceny 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1, wymagających pozwolenia na budowę;

2) 30 m² powierzchni użytkowej i ceny 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1, niewymagających pozwolenia na budowę.

Limit kwoty zwrotu dla osoby fizycznej, która korzystała z ulg mieszkaniowych ( art. 3 ust. 6 ustawy o zwrocie)

W odniesieniu do wydatków, na podstawie których osoba fizyczna korzystała lub korzysta z odliczenia, na podstawie:

1) art.3 ust. 2, art.4 ust. 2 i art.9 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.),

2) art.12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 i Nr 222, poz. 2201 oraz z 2005 r. Nr 263, poz. 2619) oraz art.6 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 oraz z 2005 r. Nr 263, poz. 2619)

  – kwota podlegająca zwrotowi, jest równa 55,23 % kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 9,959 % kwoty stanowiącej odpowiedni iloczyn, o którym mowa w art. 3 ust. 5.

A zatem, kwota zwrotu wynosi 55,23% kwoty podatku VAT zapłaconego w cenie materiałów budowlanych nie więcej niż:

• 9,959% z kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i ceny 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1, wymagających pozwolenia na budowę;
• 9,959% z kwoty stanowiącej iloczyn 30 m² powierzchni użytkowej i ceny 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1, niewymagających pozwolenia na budowę.

Kwota zwrotu podatku obliczona zarówno dla osoby fizycznej, która nie korzystała z ulg mieszkaniowych, jak dla osoby która korzystała z tych ulg – dotyczy sumy wszystkich udokumentowanych fakturami VAT wydatków i podlega zaokrągleniu do pełnych złotych.

W przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim w dniu poniesienia wydatków, o których mowa w art.3 ust.1 (związanych z budową budynku mieszkalnego, jego nadbudową lub rozbudową, remontem budynku lub lokalu mieszkalnego), kwota zwrotu obliczona zgodnie z art.3 ust.5–7 (odpowiednio dla osoby, która korzystała z ulg mieszkaniowych bądź nie korzystała), dotyczy łącznie obojga małżonków.

Jeżeli przed zawarciem związku małżeńskiego, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, to kwotę zwrotu obliczoną zgodnie z art. 3 ust. 5–7 pomniejsza się o kwoty uprzednio otrzymane.

Jeżeli w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia przez sąd separacji, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, a następnie związek małżeński ustał lub sąd orzekł separację, przysługującą jej kwotę zwrotu pomniejsza się o 50 % kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli składany był wspólny wniosek małżonków, lub o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany był odrębny wniosek.

Beata Witkowska

(C.D.N.)